Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio

Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio

El concepto principal que se utiliza para reconocer los ingresos procedentes de las subvenciones públicas es el siguiente

Si, durante el año, recibió alguna cantidad que dio por perdida como deuda incobrable en un año anterior, tiene que incluir la cantidad en sus ingresos del año actual. Para más información, consulte el boletín de interpretación IT-442, Deudas incobrables y reservas para deudas dudosas.

Por ejemplo, si usted es un agricultor y recibió un pago para subvencionar sus ingresos en un año de sequía, añadiría el pago a sus ingresos. Sin embargo, si es una empresa que recibe una subvención gubernamental al empleo para contratar a más estudiantes, generalmente la deduciría del gasto salarial que reclama.

Las ayudas públicas que le permiten adquirir bienes de capital no aumentan sus ingresos netos. Sin embargo, en el caso de los bienes amortizables, reduzca el coste del capital de los bienes por el importe de la ayuda recibida. En el caso de otros bienes de capital, reduzca la base de coste ajustada en consecuencia.

Si tiene un terreno que utiliza habitualmente en su explotación agrícola o empresarial y lo arrienda para la exploración de petróleo o gas natural, es posible que tenga que incluir el producto del arrendamiento en sus ingresos como un ingreso de capital o como un ingreso de renta.

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La NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas describe cómo contabilizar las subvenciones oficiales y otras ayudas. Las subvenciones oficiales se reconocen en el resultado del ejercicio de forma sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconoce los gastos correspondientes a los costes que las subvenciones pretenden compensar, lo que, en el caso de las subvenciones relacionadas con activos, requiere que la subvención se contabilice como ingreso diferido o se deduzca del importe en libros del activo.

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La NIC 20 se aplica a todas las subvenciones y otras formas de ayuda pública. [Sin embargo, no cubre las ayudas públicas que se conceden en forma de prestaciones para determinar la renta imponible. Tampoco cubre las subvenciones públicas contempladas en la NIC 41 Agricultura. [NIC 20.2] El beneficio de un préstamo público a un tipo de interés inferior al del mercado se trata como una subvención pública. [NIC 20.10A]

Incluso si la ayuda no está sujeta a condiciones específicamente relacionadas con las actividades de explotación de la entidad (salvo el requisito de operar en determinadas regiones o sectores industriales), tales subvenciones no deben abonarse al patrimonio neto. [SIC-10]

Ias 20 preguntas y respuestas

Antes de la inserción de la subcláusula (xviii) en la Sección 2(24), una cuestión común de litigio durante un período de tiempo era si la recepción de la subvención en manos de un contribuyente es imponible como ingreso o no. No existía ninguna disposición en la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 (la Ley) antes de la modificación introducida por la Ley de Finanzas de 2015 que tratara explícitamente la tributación de las subvenciones.

Para poner fin a la controversia, se insertó una nueva subcláusula (xviii) en la Sección 2(24) mediante la Ley de Finanzas de 2015, con efecto a partir del año de evaluación 2016-17, con el fin de establecer que la ayuda en forma de subvención, subvención o incentivo en efectivo o devolución de derechos o exención o concesión o reembolso (sea cual sea el nombre) por parte del Gobierno Central o de un Gobierno Estatal o de cualquier autoridad u organismo o agencia en efectivo o en especie para el evaluado [que no se considere en virtud de la Explicación 10 de la Sección 43(1)] se incluiría en los ingresos del evaluado. Por lo tanto, cualquier subvención que no se reduzca del coste real del activo en vista de las disposiciones de la Explicación 10 de la Sección 43(1) será imponible como ingresos del contribuyente.

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Ejemplo de nota de divulgación de una subvención gubernamental

La ayuda o subvención puede tributar de una de estas dos maneras en función de cómo se lleve la contabilidad de la empresa. La primera opción es tratarla como beneficio en el ejercicio fiscal en que se recibió como dinero, créditos u otras prestaciones de valor monetario (artículo 19 de la ley sobre la imposición de la renta empresarial). Las ayudas o subvenciones públicas generales que reciben las empresas suelen periodificarse en función de la fecha en que se adoptó la decisión de ayuda. Si la empresa recibe una ayuda especial de tipo corona por el aumento de los gastos, la ayuda se periodifica en función de las fechas en las que se manifiestan los nuevos gastos.

El pagador comunica la ayuda o subvención a la Administración Tributaria en la declaración informativa anual sobre el apoyo público a las operaciones empresariales (disponible en finés y sueco, enlace al finés).  Las declaraciones informativas anuales correspondientes a 2020 deben presentarse antes del 31 de enero de 2021.  Estos pagos no se declaran en el Registro de Ingresos y no se retiene ningún impuesto sobre ellos.

Se trata de un gasto deducible para devolver un importe de ayuda/subvención que había formado parte de los ingresos imponibles de la empresa cuando se recibió. Si su empresa sigue el criterio de devengo para la tributación y la contabilidad, el año en el que se puede deducir es el año fiscal indicado por sus libros contables como el año en el que la empresa devuelve el importe. De este modo, si el organismo público le envió primero una carta de reclamación y una decisión oficial exigiendo el reembolso, y luego usted devolvió la cantidad en consecuencia, el año de deducción fiscal es el año en que está fechada la decisión oficial. En cambio, si su empresa sigue el criterio de caja en su contabilidad e impuestos, el año de deducción fiscal es simplemente el año en que usted devuelve el dinero.

porErnesto Villalba Gutiérrez

Ernesto Villalba Gutiérrez, asesor financiero.